digitallawJournal of Digital Technologies and LawJournal of Digital Technologies and Law2949-2483Kazan Innovative University named after V. G. Timiryasov10.21202/jdtl.2024.9zuaihndigitallaw-378Research ArticleARTICLESСТАТЬИDigital Transformation of Tax Law PrinciplesЦифровая трансформация принципов налогового праваhttps://orcid.org/0000-0002-6603-8859ЛютоваО. И.LyutovaO. I.

Лютова Ольга Игоревна – кандидат юридических наук, ведущий научный сотрудник Института государственного и муниципального управления

101000, Россия, г. Москва, ул. Мясницкая, 11

Scopus Author ID: https://www.scopus.com/authid/detail.uri?authorId=57223397628

WoS Researcher ID: https://www.webofscience.com/wos/author/record/AAD-7366-2019 Google Scholar ID: https://scholar.google.com/citations?user=opJc7fcAAAAJ

РИНЦ Author ID: https://elibrary.ru/author_profile.asp?authorid=590631

Olga I. Lyutova – Cand. Sci. (Law), Leading Researcher of the Institute for Public Administration and Governance

11 Myasnitskaya Str., 101000 Moscow

Scopus Author ID: https://www.scopus.com/authid/detail.uri?authorId=57223397628

WoS Researcher ID: https://www.webofscience.com/wos/author/record/AAD-7366-2019

Google Scholar ID: https://scholar.google.com/citations?user=opJc7fcAAAAJ

RSCI Author ID: https://elibrary.ru/author_profile.asp?authorid=590631

olyutova@hse.ruНациональный исследовательский университет «Высшая школа экономики»РоссияNational Research University Higher School of EconomicsRussian Federation20242103202421163–180Copyright © Lyutova O.I., 20242024Лютова О.И.Lyutova O.I.Данная работа распространяется под лицензией Creative Commons Attribution 4.0.This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 License.https://www.lawjournal.digital/jour/article/view/378Objective

Objective: to search for conceptual issues, features and prospects of development of tax law principles and tax obligation institute in the context of modern digitalization trends.

Methods

Methods: the study is based on a set of general legal (analysis and synthesis, induction and deduction) and special-legal (formal-legal, comparativelegal) methods of cognition.

Results

Results: the main features of tax law principles characterizing their digital development were defined, namely: the expansion of the list of such principles and the changes in their content, predominantly at the level of institutional principles of taxation. A conclusion is made that in the digital era the tax law principles retain their theoretical significance as the most important category of the relevant science. The author states that the digital transformation of the institutional principle of tax fulfillment independence takes place mainly in the following directions: firstly, the range of taxpayers is expanded, in respect of which the duty to calculate tax can be imposed on a tax authority; secondly, the mechanism of the tax obligation execution is changed, among other things, by increasing the tax obligations of state authorities and credit organizations.

Scientific novelty

Scientific novelty: the paper assesses the approaches used in the scientific literature and normative-legal framework related to transformation of the taxation principles due to the intensive use of information and communication technologies in tax relations. The author also analyzed the digital transformation of the principles of tax obligation as one of the main tax-legal institutions.

Practical significance

Practical significance: is due to the lagging pace of tax legislation development in the Russian Federation compared to the objective processes of creation and application of new information and communication technologies in tax relations and adjacent spheres. The main provisions and conclusions of the study can be used as a basis to improve the tax legislation, as they develop knowledge about new tax law institutions – professional income tax, tax monitoring, single tax payment, and automated simplified taxation system.

Цель

Цель: поиск концептуальных проблем, особенностей и перспектив развития содержания принципов налогового права и института налоговой обязанности в контексте современных тенденций цифровизации.

Методы

Методы: основу исследования составляет совокупность общенаучных (анализ и синтез, индукция и дедукция) и специально-юридических (формально-юридический, сравнительно-правовой) методов познания.

Результаты

Результаты: определены основные особенности принципов налогового права, позволяющие охарактеризовать процесс их цифрового развития, а именно: расширение перечня таких принципов, изменение их содержания, осуществляемое преимущественным образом на уровне институциональных принципов налогообложения. Сформулирован вывод о том, что в цифровую эпоху принципы налогового права сохраняют свое теоретическое значение как важнейшая категория соответствующей науки. Автор приходит к выводу о том, что основными направлениями цифровой трансформации институционального принципа самостоятельности исполнения налоговой обязанности являются: во-первых, расширение круга налогоплательщиков, в отношении которых допускается «переложение» обязанности по исчислению налога на налоговый орган, и, во-вторых, изменение механизма исполнения обязанности по уплате налога, реализуемое в том числе путем увеличения налоговых обязанностей у государственных органов и кредитных организаций.

Научная новизна

Научная новизна: в работе дана оценка имеющихся в научной литературе и нормативно-правовой базе подходов к вопросу трансформации содержания принципов налогообложения, осуществляемой под влиянием активизации использования в налоговых отношениях информационно-коммуникационных технологий. Также проанализированы особенности цифровой трансформации принципов одного из основных налогово-правовых институтов – налоговой обязанности.

Практическая значимость

Практическая значимость: обусловлена отставанием темпов развития налогового законодательства Российской Федерации от объективных процессов создания и применения новых информационно-коммуникационных технологий, используемых в налоговых и смежных с ними отношениях. Основные положения и выводы настоящего исследования могут быть использованы для совершенствования налогового законодательства в части развития положений о новых институтах налогового права – налога на профессиональный доход, налогового мониторинга, единого налогового платежа, а также в отношении автоматизированной упрощенной системы налогообложения.

единый налоговый платежинститут налогового праваналог на профессиональный доходналоговая обязанностьналоговый мониторингправопринцип налогового правасамостоятельность уплаты налогасправедливость налогообложенияцифровые технологииautonomous tax paymentdigital technologiesfairness of taxationlawprofessional income taxsingle tax paymenttax law institutiontax law principletax monitoringtax obligationReferencesБанакас, С. Э., Петров, Д. А., Попондопуло, В. Ф., Силина, Е. В. (2023). Цифровые отношения как предмет правового регулирования. Вестник Санкт-Петербургского университета. Право, 14(2), 492–509. https://doi.org/10.21638/spbu14.2023.213Argilés-Bosch, J. M., Ravenda, D., & García-Blandón, J. (2021). E-commerce and labour tax avoidance. Critical Perspectives on Accounting, 81, 102202. https://doi.org/10.1016/j.cpa.2020.102202Беликов, Е. Г. (2020). Развитие финансово-правовых принципов в условиях цифровой экономики. Вестник Университета О. Е. Кутафина (МГЮА), 9, 39–45. https://doi.org/10.17803/2311-5998.2020.73.9.039-045Banakas, S. (Efstathios), Petrov, D. A., Popondopulo, V. F., & Silina, E. V. (2023). Digital relationships as a subject of legal research. Vestnik of Saint Petersburg University. Law, 14(2), 492–509. (In Russ.). https://doi.org/10.21638/spbu14.2023.213Бобошко, Д. Ю. (2021). Перспективы применения вмененных налогов и сборов в условиях цифровизации налогового администрирования. Налоги, 6, 2–7. EDN: https://www.elibrary.ru/xsqogl. DOI: https://doi.org/10.18572/1999-4796-2021-6-2-7Bassey, E., Mulligan, E., & Ojo, A. (2022). A conceptual framework for digital tax administration – A systematic review. Government Information Quarterly, 39(4), 101754. https://doi.org/10.1016/j.giq.2022.101754Бозиев, Р. М. (2022). Правовое регулирование налога на профессиональный доход в России. Актуальные проблемы российского права, 9, 49–62. https://doi.org/10.17803/1994-1471.2022.142.9.049-062Belikov, E. G. (2020). Development of financial and legal principles in the conditions of digital economy. Courier of Kutafin Moscow State Law University (MSAL)), 9, 39–45. (In Russ.). https://doi.org/10.17803/23115998.2020.73.9.039-045Грачева, Е. Ю. (ред.). (2013). Правовое регулирование финансового контроля в Российской Федерации: проблемы и перспективы. Москва: Норма: НИЦ Инфра-М.Boboshko, D. Yu. (2021). Prospects for the application of imputed taxes and fees under digitalization of tax administration. Nalogi, 6, 2–7. (In Russ.) https://doi.org/10.18572/1999-4796-2021-6-2-7Ефремова, Т. А. (2022). Риско-риентированный подход как гарант налоговой безопасности государства. Налоги, 3, 39–44. https://doi.org/10.18572/1813-1220-2020-9-7-11Boziev, R. M. (2022). Legal Regulation of the Professional Income Tax in Russia. Actual Problems of Russian Law, 17(9), 49–62. (In Russ.) https://doi.org/10.17803/1994-1471.2022.142.9.049-062Журавлева, О. О. (2020). Финансовая поддержка людей и экономики: принцип всеобщности vs принцип адресности. Финансовое право, 9, 7–11. https://doi.org/10.18572/1813-1220-2020-9-7-11Cong, L. W., Landsman, W. B., Maydew, E. L., & Rabetti, D. (2023). Tax-loss harvesting with cryptocurrencies. Journal of Accounting and Economics, 76(2–3), 101607. https://doi.org/10.1016/j.jacceco.2023.101607Красюков А. В. (2022). Трансформация налогового обязательства в рамках автоматизированной упрощенной системы налогообложения. Налоги, 4, 10–13. EDN: https://www.elibrary.ru/clehmn. DOI: https://doi.org/10.18572/1999-4796-2022-4-10-13Efremova, T. A. (2022). Risk-oriented approach as a guarantor of tax security of the state. Nalogi, 3, 39–44. (In Russ.). https://doi.org/10.18572/1813-1220-2020-9-7-11Курбатова, О. В. (2018). Принципы налогового мониторинга. Вестник Московского университета МВД России, 2, 9–11. https://www.elibrary.ru/xsqoglGracheva, E. Yu. (Ed.). (2013). Legal regulation of financial control in the Russian Federation: problems and prospects. Moscow: Norma: NITS Infra-M. (In Russ.).Кучеров, И. И., Поветкина, Н. А. (ред.). (2022). Цифровая сущность финансового права: прошлое, настоящее, будущее: монография. Москва: ИЗиСП, Юриспруденция. https://www.elibrary.ru/khefhzGuo, T., Hailin, C., Zhou, X., Ai, S., & Wang, S. (2023). Does corporate digital transformation affect the level of corporate tax avoidance? Empirical evidence from Chinese listed tourism companies. Finance Research Letters, 57, 104271. https://doi.org/10.1016/j.frl.2023.104271Лютова, О. И. (2022). К вопросу развития института «налоговая обязанность» в условиях цифровизации экономики. Правоприменение, 6(3), 109–119. EDN: https://www.elibrary.ru/xvuqfz. DOI: https://doi.org/10.52468/2542-1514.2022.6(3).109-119He,Y., & Yang, Y. (2023). Digitalization of tax administration and corporate performance: Evidence from China. International Review of Financial Analysis, 90, 102859. https://doi.org/10.1016/j.irfa.2023.102859Лютова О. И., Фиалковская И. Д. (2021). Применение технологии блокчейн в налоговом администрировании. Вестник Российского университета дружбы народов. Серия: Юридические науки, 25(3), 693–710. https://doi.org/10.22363/2313-2337-2021-25-3-693-710Krasyukov, A. V. (2022). Transformation of a tax obligation within the framework of the automated simplified taxation system. Nalogi, 4, 10–13. (In Russ.). https://doi.org/10.18572/1999-4796-2022-4-10-13Мигачева, Е. В. (2022). Правовое регулирование функционирования налоговой системы Российской Федерации в условиях цифровой экономики. Безопасность бизнеса, 3, 37–43. EDN: https://www.elibrary.ru/yomypa. DOI: https://doi.org/10.18572/2072-3644-2022-3-37-43Kucherov, I. I., & Povetkina, N. A. (Eds.) (2022). Digital essence of financial law: past, present, future: monograph. Moscow: Jurisprudence. (In Russ.).Милоголов, Н. С., Берберов, А. Б. (2020). Налогообложение трансграничных операций, совершаемых в электронной форме. Правоприменение, 4(4), 68–79. EDN: https://www.elibrary.ru/piippg. DOI: https://doi.org/10.24147/2542-1514.2020.4(4).68-79Kurbatova, O. V. (2018). Principles of tax monitoring. Vestnik Moskovskogo universiteta MVD Rossii, 2, 9–11. (In Russ.).Напсо, М. Б. (2022). Актуальные проблемы нормотворчества в сфере регулирования налоговых правоотношений: действие принципа самостоятельности исполнения обязанности по уплате налога (часть 2). Налоги, 2, 10–17. EDN: https://www.elibrary.ru/unpcgf. DOI: https://doi.org/10.18572/19994796-2022-2-10-17Lyutova, O. I. (2022). On the question of development of the institute of “tax obligation” in the conditions of the digitalization of the economy. Law Enforcement Review, 6(3), 109–119. (In Russ.). https://doi.org/10.52468/2542-1514.2022.6(3).109-119Напсо, М. Б. (2023). К вопросу о соответствии налоговых новаций сущности налога и сбора. Право и государство: теория и практика, 4(220), 132–136. EDN: https://www.elibrary.ru/zgcvmf. DOI: https://doi.org/10.47643/1815-1337_2023_4_132Lyutova, O. I., & Fialkovskaya, I. D. (2021). Blockchain technology in tax law theory and tax administration. RUDNНапсо, М. Д., Напсо, М. Б. (2020). Налог на профессиональный доход: к вопросу о соответствии принципам налогообложения. Журнал российского права, 3, 132–145. https://doi.org/10.12737/jrl.2020.036Journal of Law, 25(3), 693–710. (In Russ.). https://doi.org/10.22363/2313-2337-2021-25-3-693-710Печенкина, А. А. (2018). Место обязанности по уплате налога в системе российского права в системе российского налогового права. Гуманитарные, социально-экономические и общественные науки, 5, 183–185. EDN: https://elibrary.ru/xqxigt. DOI: https://doi.org/10.23672/SAE.2018.5.14128Migacheva, E. V. (2022). The legal regulation of functioning of the tax system of the Russian Federation in the digital economy conditions. Bezopasnost biznesa, 3, 37–43. (In Russ.). https://doi.org/10.18572/20723644-2022-3-37-43Поветкина, Н. А. (2017). Принципы правового обеспечения финансовой устойчивости Российской Федерации: теоретические подходы и классификация. Журнал российского права, 5(245), 64–80. EDN: https://www.elibrary.ru/ypcpkn. DOI: https://doi.org/10.12737/article_58f48b4947b517.02418784Milogolov, N. S., & Berberov, A. B. (2020). Taxation of cross-border digital transactions: development of approaches to income classification. Law Enforcement Review, 4(4), 68–79. (In Russ.). https://doi.org/10.24147/25421514.2020.4(4).68-79Садчиков, М. Н. (2018). Индивидуализация налоговой обязанности. Налоги, 4, 17–19. https://www.elibrary.ru/xrufoxNapso, M. D., & Napso, M. B. (2020). Tax on Professional Income: The Issue of Compliance with the Taxation Principles. Journal of Russian Law, 3, 132–145. (In Russ.). https://doi.org/10.12737/jrl.2020.036Степнов, И. М., Ковальчук, Ю. А. (2020). Цифровые вызовы и справедливость налогов. Цифровое право, 1(1), 39–58. EDN: https://www.elibrary.ru/eubliq. DOI: https://doi.org/10.38044/dlj-2020-1-1-39-58Napso, M. B. (2022). Topical problems of establishing norms in the sphere of tax legal relations regulation:Тропская, С. С. (2008). Правовой статус налогоплательщика: баланс публичных и частных интересов в налоговой сфере. Государство и право, 5, 101–106. https://elibrary.ru/inmigheffect of the principle of independent fulfillment of tax obligation (part 2). Nalogi, 2, 10–17. (In Russ.). https://doi.org/10.18572/1999-4796-2022-2-10-17Тютин, Д. В. (2013). Однократность налогообложения – спорный принцип российского налогового права. Налоговед, 9, 20–29. https://elibrary.ru/rawefbNapso, M. B. (2023). To the question on conformity of tax innovations of essence of the tax and levy. Law and State: Theory and Practice, 4(220), 132–136. (In Russ.).Шохин, С., Кудряшова, Е., Шашкова, А. (2021). Налогообложение цифровой экономики: конец оптимизма. Международные процессы, 19, 2(65), 138–150. EDN: https://www.elibrary.ru/wqkojj. DOI: https://doi.org/10.17994/it.2021.19.2.65.6Ouyang, J., Liu, S., & Li, H. (2023). How does the development of digital finance affect small business tax compliance? Empirical evidence from China. China Economic Review, 80, 101971. https://doi.org/10.1016/j.chieco.2023.101971Argilés-Bosch, J. M., Ravenda, D., & García-Blandón, J. (2021). E-commerce and labour tax avoidance. Critical Perspectives on Accounting, 81, 102202. https://doi.org/10.1016/j.cpa.2020.102202Pechenkina, A. A. (2018). Place of tax obligation in the system of Russian law in the Russian tax law system. Gumanitarnye, sotsial’no-ehkonomicheskie i obshchestvennye nauki, 5, 183–185. (In Russ.). https://doi.org/10.23672/SAE.2018.5.14128Bassey, E., Mulligan, E., & Ojo, A. (2022). A conceptual framework for digital tax administration – A systematic review. Government Information Quarterly, 39(4), 101754. https://doi.org/10.1016/j.giq.2022.101754Pobee, F., Jibril, A. B., & Owusu-Oware, E. (2023). Does taxation of digital financial services adversely affect the financial inclusion agenda? Lessons from a developing country. Digital Business, 3(2), 100066. https://doi.org/10.1016/j.digbus.2023.100066Cong, L. W., Landsman, W. B., Maydew, E. L., & Rabetti, D. (2023). Tax-loss harvesting with cryptocurrencies. Journal of Accounting and Economics, 76(2–3), 101607. https://doi.org/10.1016/j.jacceco.2023.101607Povetkina, N. A. (2017). Principles of Legal Provision of Financial Stability of the Russian Federation: Theoretical Approaches and Classification. Journal of Russian Law, 5(245), 64–80. (In Russ.). https://doi.org/10.12737/article_58f48b4947b517.02418784Guo, T., Hailin, C., Zhou, X., Ai, S., & Wang, S. (2023). Does corporate digital transformation affect the level of corporate tax avoidance? Empirical evidence from Chinese listed tourism companies. Finance Research Letters, 57, 104271. https://doi.org/10.1016/j.frl.2023.104271Sadchikov, M. N. (2018). Individualization of tax obligation. Nalogi, 4, 17–19. (In Russ.).He, Y., & Yang, Y. (2023). Digitalization of tax administration and corporate performance: Evidence from China. International Review of Financial Analysis, 90, 102859. https://doi.org/10.1016/j.irfa.2023.102859Shokhin, S., Kudryashova, E., & Shashkova, A. (2021).Taxing Digital Economy: the End of Optimism. International Trends, 19, 2(65), 138–150. (In Russ.). https://doi.org/10.17994/it.2021.19.2.65.6Lyutova, O. I., & Fialkovskaya, I. D. (2021). Blockchain technology in tax law theory and tax administration. RUDN Journal of Law, 25(3), 693–710. https://doi.org/10.22363/2313-2337-2021-25-3-693-710Stepnoff, I. M., & Kovalchuk, J. A. (2020). Digital challenges and tax equity. Digital Law Journal, 1(1), 39–58. (In Russ.). https://doi.org/10.38044/dlj-2020-1-1-39-58Ouyang, J., Liu, S., & Li, H. (2023). How does the development of digital finance affect small business tax compliance? Empirical evidence from China. China Economic Review, 80, 101971. https://doi.org/10.1016/j.chieco.2023.101971Tropskaya, S. S. (2008). Legal status of a taxpayer: balance of public and private interests in the tax sphere. State and Law, 5, 101–106. (In Russ.).Pobee, F., Jibril, A. B., & Owusu‐Oware, E. (2023). Does taxation of digital financial services adversely affect the financial inclusion agenda? Lessons from a developing country. Digital Business, 3(2), 100066. https://doi.org/10.1016/j.digbus.2023.100066Tsindeliani, I. A., Anisina, K. T., Burova, A. S., Kopina, A. A., Migacheva, E. V., & Rodygina, V. E. (2019). Main elements of taxation in the conditions of the development of digital economy. Utopia y Praxis Latinoamericana, 24 (Extra5), 129–137.Tsindeliani, I. A., Anisina, K. T., Burova, A. S., Kopina, A. A., Migacheva, E. V., & Rodygina, V. E. (2019). Main elements of taxation in the conditions of the development of digital economy. Utopia y Praxis Latinoamericana, 24(Extra5), 129–137. https://elibrary.ru/nffmonTyutin, D. V. (2013). Single taxation as a controversial principle of Russian tax law. Nalogoved, 9, 20–29. (In Russ.).Ugalde, A. F., Mellado-Silva, R., & Aldunate-Lizana, E. (2020). Use of artificial intelligence by tax administrations: An analysis regarding taxpayers’ rights in Latin American countries. Computer Law & Security Review, 38, 105441. https://doi.org/10.1016/j.clsr.2020.105441Ugalde, A. F., Mellado-Silva, R., & Aldunate-Lizana, E. (2020). Use of artificial intelligence by tax administrations: An analysis regarding taxpayers’ rights in Latin American countries. Computer Law & Security Review, 38, 105441. https://doi.org/10.1016/j.clsr.2020.105441Wang, D., Shi, Y., & Li, Q. (2024). The effect of digitalized tax administration on stock price crash risk: A natural experiment in China. Research in International Business and Finance, 69, 102219. https://doi.org/10.1016/j.ribaf.2024.102219Wang, D., Shi, Y., & Li, Q. (2024).The effect of digitalized tax administration on stock price crash risk: A natural experiment in China. Research in International Business and Finance, 69, 102219. https://doi.org/10.1016/j.ribaf.2024.102219Zhou, S., Zhou, P., & Ji, H. (2022). Can digital transformation alleviate corporate tax stickiness: The mediation effect of tax avoidance. Technological Forecasting and Social Change, 184, 122028. https://doi.org/10.1016/j.techfore.2022.122028Zhou, S., Zhou, P., & Ji, H. (2022). Can digital transformation alleviate corporate tax stickiness: The mediation effect of tax avoidance. Technological Forecasting and Social Change, 184, 122028. https://doi.org/10.1016/j.techfore.2022.122028Zhuravleva, O. O. (2020). Financial Support of People and Economy: The Generality Principle Vs. the Targeting Principle. Financial law, 9, 7–11. (In Russ.). https://doi.org/10.18572/1813-1220-2020-9-7-11Zhuravleva, O. O. (2020). Financial Support of People and Economy: The Generality Principle Vs. the Targeting Principle. Financial law, 9, 7–11. (In Russ.). https://doi.org/10.18572/1813-1220-2020-9-7-11

The authors declare that there are no conflicts of interest present.